Вопрос: Обязан ли в настоящее время ИП, осуществляющий деятельность в Приморском крае, применяющий ПСН или УСН по виду деятельности "сдача в аренду недвижимого имущества", уплачивать налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости таких объектов, если эти объекты включены в Перечень объектов, утвержденный распоряжением Департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 29 декабря 2014 года № 756, учитывая, что Закон Приморского края о начале взимания налога на имущество физических лиц по кадастровой стоимости на территории Приморского края еще не принят?
Либо ИП, применяющие специальные налоговые режимы, не должны уплачивать налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, в том числе в отношении объектов, включенных в Перечень объектов, утвержденный распоряжением Департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 29 декабря 2014 года № 756 до единой даты перехода на налогообложение по кадастровой стоимости, которая будет определена Законом Приморского края?
Если ИП, применяющие спецрежимы, в настоящее время обязаны уплачивать налог на недвижимое имущество, включенное в Перечень, исходя из их кадастровой стоимости, каким образом определяется ставка налога, учитывая, что Законом Приморского края такие ставки еще не утверждены?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ

<ПИСЬМО>
от 1 июня 2015 г. № 07-15/13204

С 1 января 2015 года Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) дополнен главой 32 "Налог на имущество физических лиц" (изм. внесены Федеральным законом от 4 октября 2014 года № 284-ФЗ).
Данным Федеральным законом одновременно предусмотрена отмена с 1 января 2015 года Закона Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".
Главой 32 НК РФ в переходный период с 2015 по 2020 год предусмотрено два варианта определения налоговой базой при расчете налога на имущество физических лиц:
- от инвентаризационной стоимости, исчисленной с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года;
- или кадастровая стоимость объектов недвижимости, если в субъекте Российской Федерации будет принято решение об установлении особенностей при определении налоговой базы.
На территории Приморского края единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости будет установлена Законом Приморского края.
Налог на имущество физических лиц за 2015 год в соответствии с главой 32 НК РФ будет исчисляться налоговыми органами в 2016 году (по сроку уплаты не позднее 01.10.2016), исходя из инвентаризационной стоимости объектов, умноженной на коэффициент-дефлятор.
В связи с чем, все муниципальные образования Приморского края приняли нормативные правовые акты, устанавливающие с 01.01.2015 порядок исчисления налога на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости, исчисленной с учетом коэффициента-дефлятора.
Справочно: коэффициент-дефлятор в размере 1,147 - установлен Приказом Минэкономразвития от 29.10.2014 № 685 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год".
Вместе с тем, Законом Приморского края от 26.11.2014 № 499-КЗ "О внесении изменений в Закон Приморского края "О налоге на имущество организаций" определено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в хозяйственном ведении или оперативном управлении государственных (муниципальных) учреждений и предприятий);
2) нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и торговых объектов либо которые фактически используются для размещения офисов и торговых объектов.
Налоговая база в отношении указанных объектов недвижимого имущества уменьшается на 20% кадастровой стоимости каждого объекта недвижимого имущества.
Распоряжением Департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 29 декабря 2014 года № 756-РИ утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2015 год.
В указанный перечень вошли объекты, принадлежащие как организациям, так и физическим лицам.
Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 01.01.2015 внесены поправки в статьи 346.11 и 346.26 НК РФ, в соответствии с которыми установлена обязанность индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД - уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении объектов, включенных в перечень, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (ст. 378.2 гл. 30 НК РФ).
Таким образом, если объект недвижимости принадлежит физическому лицу, в том числе зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, (применяющего УСН, ЕНВД, ПСН) и включен в перечень объектов, по которым субъектом РФ налоговая база на 2015 год определяется исходя из кадастровой стоимости, то по этим объектам налоговыми органами указанным налогоплательщикам должен быть исчислен за 2015 год налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости (по сроку уплаты - не позднее - 01.10.2016).
Кроме того, пунктом 3 статьи 402 "Налоговая база" главы 32 НК РФ "Налог на имущество физических лиц" предусмотрено, что если налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения, то налог исчисляется по ставке в размере, не превышающем 2% (пп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ). И это несмотря на то, что налог на имущество физических лиц, например за 2015 год, в соответствии с нормативными правовыми актами органов муниципальных образований будет исчисляться от инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор.
Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований для таких объектов, налогообложение производится по ставке - 2% (п. 6. ст. 406 НК РФ).

Заместитель начальника Управления
отдела налогообложения имущества
и доходов физических лиц
Л.С.НЕСТЕРОВА


------------------------------------------------------------------