Вопрос: Организация - плательщик НДС, одновременно застройщик типовых домов. Необходимо ли все счета-фактуры или только по виду деятельности застройщика:
- предоставлять в отчетном периоде;
- регистрировать в журнале полученных (выданных) счетов-фактур;
- предоставлять в составе декларации? Какой срок предоставления счетов-фактур?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ПРИМОРСКОМУ КРАЮ

<ПИСЬМО>
от 25 февраля 2015 г. № 07-15/04433

В соответствии с пунктом 5.1 статьи 174 НК РФ застройщики должны отражать в декларации по НДС сведения о посреднической деятельности, указанные ими в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
В качестве посреднической следует квалифицировать деятельность застройщика (технического заказчика), не выполняющего одновременно функций подрядчика. Такие разъяснения дал Пленум ВАС РФ (п. 22 Постановления от 30.05.2014 № 33).
Кроме того, согласно пункту 49 Приказа ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 15.12.2014 № 35171) Раздел 10 декларации "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период" заполняется в случае выставления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции следующими лицами:
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, включая застройщиков, а также налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога.
С учетом поправок, внесенных в пункт 3 статьи 169 НК РФ Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", с 01.01.2015 налогоплательщики НДС не обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Однако, учитывая изменения в пункте 3.1 статьи 169 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" (далее - Закон № 238-ФЗ), эта норма не распространяется на налогоплательщиков НДС, являющихся комиссионерами и действующих от своего имени. Они в 2015 году по-прежнему должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в интересах комитента (пп. "б" п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона № 238-ФЗ).
При этом с 01.01.2015 счета-фактуры, выставленные комиссионером на сумму своего вознаграждения, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не регистрируются (абз. 4 п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. "б" п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона № 238-ФЗ).
Как правило, сводный счет-фактура составляется на основании счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций и поставщиков по выполненным в процессе строительства здания работам и приобретенным для осуществления строительно-монтажных работ материалов, оборудования и услуг.
К сводному счету-фактуре застройщик прикладывает копии всех счетов-фактур, полученных им от подрядных организаций и поставщиков материалов и оборудования, на основании которых он составлялся, а также копии соответствующих первичных документов.
Услуги застройщика в сводный счет-фактуру не включаются, они выставляются в отдельном счете-фактуре. Сводный счет-фактура составляется не позднее пяти календарных дней после передачи объекта капитального строительства на баланс инвестора (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Специального порядка для заполнения застройщиком сводного счета-фактуры законодательством не установлено.
Сводный счет-фактуру Застройщик регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Причем в графе 4 ч. 1 журнала застройщику необходимо указать код операции 13 "Проведение подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости" (пп. "г" п. 7 Правил ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, Приказ ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@).
В книге продаж сводный счет-фактура застройщиком не регистрируется.
Счета-фактуры, выставленные после 31 декабря 2014 года посредниками (экспедиторами, застройщиками) на сумму своего вознаграждения по указанным в пункте 3.1 статьи 169 НК РФ видам договоров, не подлежат регистрации в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 4 п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Е.Д.КАГРАМАНОВА


------------------------------------------------------------------